猫抓老鼠系列之“老鼠找的好辛苦！”（业务流程层面了解内控） _老 A

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猫抓老鼠系列之“老鼠找的好辛苦！”（业务流程层面了解内控）

2010年03月15日 18:09

　
　　老鼠害怕成为猫的美食，肯定会想尽一切办法来找藏身之处，严格自律。猫为了不挨饿也会想尽一切办法寻找老鼠的踪迹，当它历尽千辛万苦找不到任何蛛丝马迹，也就确信老鼠不在自己的猎食范围内，老鼠也就安全了。

　　同理，注册会计师如果想评估重大错报风险，就要在业务流程层面了解被审计单位的内部控制，业务流程层面只相对与报表层来说的，他只影响具体账户、具体认定，当影响到多项认定时就上升到报表层了，当对被审计单位的内部控制进行了解、评估、测试之后，对其是否有效进行评价，如果有效，那么实质性程序的设计就会相对简单一点，评估的重大错报风险较低。上课时，杨闻苹老师强调要结合具体的账户来进行分析。

　　例：选择一项业务活动（销售），确定对此业务活动的控制目标（所有订单销售额度都在限额内），有目标确定相关认定（应收账款的计价和分摊），考虑常用的控制活动（一般单位为实现此目标而进行的控制活动），再了解被审计单位的控制活动（赊销经过授权审批，超过一定额度要经过上一级的审批），通过被审计单位的控制活动与标准的控制活动进行对比，评价被审计单位控制活动的目标是否能实现（控制活动设计是否合理），检查设计的控制活动是否执行。如果执行，则测试其执行是否有效（穿行测试：双重目的的实现——是否执行，并且执行有效）。通过控制测试得出的结果评价控制运行有效性。具体程序如图：

具体步骤：
1.
确定重要业务流程和重要交易类别
2.
了解重要交易流程，并进行记录
3.
确定可能发生错报的环节
4.
识别和了解相关控制
5.
执行穿行测试，证实对交易流程和相关控制的了
6.
初步评价和风险评估

也就是说，在了解业务层面的控制活动时，要抓住主要矛盾的主要方面，确定其容易错报的环节，从而进行识别、评估、应对。

　　相关链接：猫抓老鼠系列之“老鼠你自律吗”？（了解被审计单位的内控）

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